Sinds de wijzigingen in het fiscale gunstregime voor de vergoeding bij afstand van auteursrechten, gold dit gunstregime volgens de minister van Financiën niet langer voor inkomsten uit softwareontwikkeling.
Een aantal softwareontwikkelaars en ICT-ondernemingen waren het niet eens met deze uitsluiting en startten een vernietigingsprocedure bij het Grondwettelijk Hof.
Het Hof sprak zich hierover op donderdag 16 mei uit en oordeelde dat de uitsluiting redelijk verantwoord is. Het Hof verwerpt bijgevolg de beroepen tot vernietiging.
Situering
Wanneer een werkgever een vergoeding betaalt aan de werknemer voor de overdracht van diens auteursrechten, geldt hiervoor een fiscaal gunstige regeling.
De vergoeding wordt dan immers niet belast als beroepsinkomen, maar wordt beschouwd als roerend inkomen en belast aan een tarief van 15%.
De regering beperkte dit gunstregime vanaf 2023 op het vlak van:
- de bedragen die hiervoor in aanmerking komen; en
- het doelpubliek.
Men wilde hiermee de regeling opnieuw dichterbij de oorspronkelijke bedoeling van de wetgever brengen. Met name door ze hoofdzakelijk voor te behouden voor de inkomsten die op onregelmatige en wisselvallige wijze worden verkregen uit artistieke activiteiten.
Inperking toepassingsgebied
Vanaf 2023 geldt het fiscaal gunstregime enkel nog voor:
- kunstenaars die houder zijn van een kunstwerkattest;
- niet-kunstenaars, op voorwaarde dat het werk waarvoor zij de vergoeding ontvangen, bestemd is:
- om mee te delen aan het publiek (openbare uitvoering of opvoering); of
- voor reproductie.
Op fiscaal vlak gold de gelijkstelling voor computerprogramma’s als auteursrechtelijk beschermd werk niet meer. De inkomsten uit computerprogramma's kwamen dus niet meer in aanmerking voor het fiscale gunstregime.
Zij konden enkel in 2023 nog genieten van een overgangsregeling.
Vraag tot vernietiging
Een aantal softwareontwikkelaars en ICT-ondernemingen waren het oneens met deze uitsluiting en startten een vernietigingsprocedure bij het Grondwettelijk Hof. Ze wilden terug onder het fiscale gunstregime vallen.
Beoordeling Grondwettelijk Hof
Het Grondwettelijk Hof herinnert er aan dat de wetgever een ruime beoordelingsvrijheid heeft in fiscale zaken.
Uit de parlementaire voorbereiding blijkt dat de nieuwe fiscale regeling voor auteursrechten niet geldt voor werken die worden gelijkgesteld met werken van letterkunde, zoals computerprogramma’s.
Met deze inperking van het toepassingsgebied wil de wetgever terugkeren naar de oorspronkelijke doelstelling. Met name een specifiek gunstregime ontwikkelen voor inkomsten die men in het kader van artistieke activiteiten op onregelmatige en wisselvallige wijze verkrijgt.
Dit vermoeden van het onregelmatig en wisselvallig karakter van inkomsten geldt onder meer ten aanzien van de auteurs van werken van letterkunde en kunst.
Voor computerprogramma's geldt weliswaar een gelijkstelling met werken van letterkunde. De ontwikkeling ervan vindt echter doorgaans plaats binnen stabiele economische relaties.
Volgens het Hof kon de wetgever er daarom vanuit gaan dat het risico van onregelmatigheid/wisselvalligheid niet, of toch in veel mindere mate, bestaat voor de inkomsten van de ontwikkelaars van computerprogramma’s.
De wetgever hield er onder meer rekening mee dat er sedert meerdere jaren stelselmatig gebruik gemaakt werd van het fiscale gunstregime voor de ontwikkeling van software. Dit bleek onder meer uit de vele rulings die hierover gesloten werden met de Dienst Voorafgaande Beslissingen.
De betaling van auteursrechten werd hierdoor een volwaardige beloningsmethode. Daarom beschouwde de wetgever deze inkomsten voortaan als beroepsinkomsten.
Beslissing
Het Grondwettelijk Hof oordeelt dat de uitsluiting van het fiscale gunstregime voor auteursrechten van inkomsten uit software/computerprogramma's redelijk verantwoord is. Het Hof verwerpt daarom de beroepen tot vernietiging.
Quid RSZ
Inzake de sociale zekerheid geldt sinds 2023 een voorwaardelijke vrijstelling van socialezekerheidsbijdragen voor de vergoeding voor afstand van auteursrechten.
De RSZ-wetgeving heeft het fiscale toepassingsgebied integraal overgenomen. De inkomsten die betrekking hebben op software/computerprogramma's zullen bijgevolg ook niet (meer) kunnen genieten van de vrijstelling inzake sociale zekerheid.
Wat betekent dit voor de werkgever?
Werkgevers die actief zijn als ICT-onderneming en/of softwareontwikkelaar kunnen sinds 2024 geen gebruik meer maken van het fiscaal gunstregime voor auteursrechten.
Wie van deze werkgevers in 2024 het gunstregime toch nog toepasten in afwachting van de uitspraak van het Grondwettelijk Hof, moeten hun werkwijze aanpassen en mogelijk enige rechtzettingen doen. Zij nemen hiervoor best contact op met hun vaste contactpersoon bij SD Worx.