Juridische inhoud

1. Voor alle werkgevers

Het belastingkrediet geldt voor alle werkgevers, zowel in de publieke als privésector, die onderworpen zijn aan ofwel :

• de personenbelasting,
• de vennootschapsbelasting;
• rechtspersonenbelasting; of
• een gelijkaardige belasting der niet-inwoners.

Het belastingkrediet is niet van toepassing indien de kost van de verhoging ten laste is van een buitenlandse inrichting.

2. Enkel voor professionele verplaatsingen

Het voordeel geldt enkel voor professionele verplaatsingen met eigen motorvoertuigen, zoals een auto, moto of bromfiets.

Zij geldt niet voor vergoedingen in het kader van het woon-werkverkeer.

De kilometervergoeding toegekend aan vrijwilligers is eveneens uitgesloten.

3. Tijdelijk belastingvoordeel

Het belastingkrediet geldt enkel voor het verhoogde gedeelte van de forfaitaire kilometervergoeding die de werkgever betaalt of toekent van 1 maart 2022 tot en met 31 december 2022 voor dienstverplaatsingen die de werknemer in diezelfde periode uitvoert.

4. Voorwaarden verhoging

Niet elke verhoging van de kilometervergoeding komt in aanmerking.

De verhoging: 

• moet volgen uit een aanpassing van een collectieve arbeidsovereenkomst, het arbeidsreglement of de individuele arbeidsovereenkomst.
  Deze moet gesloten zijn tussen 1 november 2021 en 31 december 2022; 

• geldt voor onbepaalde duur;

• wordt niet door een derde ten laste genomen.
  Een werkgever die de kost van de verhoging aan een derde doorrekent, komt niet in aanmerking.

  Een uitzendkantoor dat de kilometervergoeding doorrekent aan de gebruiker kan dus zelf niet genieten van het voordeel.
  De gebruiker kan hiervan wél genieten, uiteraard mits voldaan is aan de andere voorwaarden.

5. Berekeningsformule belastingkrediet

Het bedrag van het belastingkrediet is gelijk aan de vermenigvuldiging van:

• het bedrag van de verhoging van de kilometervergoeding ten opzichte van het bedrag op 1 november 2021
  
  en

• een tarief voor het gedeelte van de verhoging.

• 1° van 0,3708 EUR/km tot maximaal het bedrag van de kilometervergoeding die de federale overheid aan zijn personeel toekent : 100%;
  
• 2° tot en met 0,3707 EUR/km
  
  We bekomen dit tarief door het gemiddelde van de vergoeding op 01.11.2021 en de forfaitaire kilometervergoeding voor dienstverplaatsingen te delen door 0,3707 EUR/km.
  
  Dit tarief wordt afgerond op de hogere of lagere tweede decimaal naargelang het cijfer van de derde decimaal al dan niet 5 bereikt.

Voorbeeld

Voor een verhoging op 1 maart van 0,25 EUR/km naar 0,35 EUR/km.:een tarief van 80,93% of [(0,25 + 0,35) /2] / 0,3707.

6. Niet voor een gewone indexering

Een automatische indexering waarbij de werkgever de kilometervergoeding koppelt aan het indexmechanisme van de overheid, komt niet in aanmerking.

Een gewone indexering kent immers geen nieuwe rechten toe aan een werknemer. 

Wanneer men een verhoging doorvoert en de forfaitaire kilometervergoeding in een latere fase toeneemt door de automatische koppeling aan een indexeringsmechanisme, dan komt enkel het gedeelte van de verhoging zelf in aanmerking. De latere indexering dus niet.

7. Werking belastingkrediet

Het belastingkrediet komt via de belastingafrekening in mindering van de belasting zelf.

Voor het bedrag dat niet verrekend kan worden bij gebrek aan verschuldigde belasting, volgt een terugbetaling.

Werkgevers die kiezen voor dit belastingkrediet kunnen het bedrag van de verhoging niet meer aftrekken als beroepskost in de personen- of vennootschapsbelasting.

Het resterend bedrag blijft aftrekbaar als beroepskost met toepassing van de normale aftrekbeperkingen.

Voorbeeld

Op 1 november 2021 bedraagt de forfaitaire kilometervergoeding 0,20 EUR/km.

Op 1 maart 2022 verhoogt de vergoeding via een aanpassing aan het arbeidsreglement, tot 0,35 EUR/km.

Het gedeelte van de verhoging van 0,15 EUR/km waarvoor de werkgever het belastingkrediet vraagt, is niet aftrekbaar als beroepskost.

Het bedrag vóór verhoging (0,20 EUR/km) is wel aftrekbaar als beroepskost. Hierop is de normale aftrekbeperking van toepassing.

Afzonderlijke procedure

Aangifteformulieren aanslagjaar 2022 (bijvoorbeeld voor werkgevers met een gebroken boekjaar) bevatten geen code om dit voordeel te bekomen. Hiervoor wordt een afzonderlijk procedure uitgewerkt.

Antimisbruikbepaling

Men verklaart de fiscale antimisbruikbepaling ook van toepassing op deze regeling . Hierdoor kan men verrichtingen die in strijd zijn met de doelstellingen van deze wet, aanpakken.

8. Toepassingsvoorbeelden

De voorbereidende werken bij de wet bevatten enkele voorbeelden. We lichten deze hier toe.

Voorbeeld 1

Een werknemer  legt tussen 1 maart 2022 en 31 maart 2022 3.000 km. af met zijn eigen voertuig voor dienstverplaatsingen.

Op 1 november 2021 bedraagt de forfaitaire kilometervergoeding, vastgelegd in een CAO, 0,30 EUR/km.

Via een aanpassing van de CAO verhoogt de werkgever op 1 maart 2022 de vergoeding tot 0,40 EUR/km.

Voor de periode van 1 maart 2022 tot en met 31 december 2022 betekent dit een extra kost voor de werkgever 300 EUR (3.000 km x 0,10 EUR).

De werkgever heeft recht op een belastingkrediet van 279,77 EUR :

• voor het gedeelte tussen 0,3707 EUR/km en 0,40 EUR/km :
  een belastingkrediet van 87,90 EUR of 3.000 km* (0,40 - 0,3707) x 100 %.

• voor het gedeelte tussen 0,30 EUR/km en 0,3707 EUR/km :
  een belastingkrediet van 191,87 EUR of 3.000 km x (0,3707 -  0,30) x 90,46 %.

Tarief belastingkrediet 90,46 % of [((0,30 + 0,3707)/ 2)/ 0,3707].

De nettokost van de verhoging voor deze werknemer bedraagt 21,23 EUR (300 EUR - 279,77 EUR).

Het bedrag van 300 EUR is dan niet meer aftrekbaar als beroepskost in de vennootschaps- of personenbelasting.

Voorbeeld 2

Een werknemer  legt tussen 1 maart 2022 en 31 december 2022, 15.000 kilometer af met zijn eigen voertuig voor dienstverplaatsingen.

Op 1 november 2021 bedraagt de forfaitaire kilometervergoeding, vastgelegd in een CAO, 0,20 EUR/km.

Via een aanpassing van de cao verhoogt de werkgever de vergoeding op januari 2022 tot 0,25 EUR/km.

Voor de periode van 1 maart 2022 tot en met 31 december 2022 betekent dit een extra kost voor de werkgever van 750 EUR (0,05 EUR x 15.000 km).

De werkgever heeft recht op een belastingkrediet van 456,08 EUR

• voor het gedeelte tussen 0,20 EUR/km en 0,25 EUR/km:
  een belastingkrediet van 456,08 EUR of 15.000 km x (0,25 - 0,20) x 60,81 %.

Tarief belastingkrediet 60,81 % of [((0,30 + 0,25) / 2) / 0,3707].

De nettokost van de verhoging bedraagt 293,92 EUR (750 EUR – 456,08 EUR).

Het bedrag van 750 EUR is dan niet meer aftrekbaar als beroepskost.